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增值稅不同優惠 會計處理各異

2018-09-10 10:24:58點擊:

來源:中國稅務報 作者:張智文 秦文嬌

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近日,《財政部、國家稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕70號)與《財政部、國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)相繼發布,納稅人不但要熟知稅務處理,還要了解相關的會計處理。

  根據《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南(2018)的規定,對于增值稅直接減征、免征、出口退稅、即征即退、留抵退稅,分別采用不同的會計處理。

  留抵退稅的稅務處理

  1.退稅范圍。必須滿足2個條件,一是符合財稅〔2018〕70號文件規定的18個國民經濟行業大類的范圍,或是取得電力業務許可證(輸電類、供電類)的電網企業;二是只能是納稅信用等級為A級或B級的納稅人。

  2.退稅憑證。只包括已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和解繳稅款完稅憑證,這三種可退稅抵扣憑證。

  3.退還金額。遵循可退還的期末留抵稅額與2017年底期末留抵稅額孰小原則。

  可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例

  退還比例=規定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進項稅額

  假設A企業是符合退稅條件的納稅人,為2014年以前成立的企業,2015年~2017年3年全部可抵扣進項稅額為200萬元,其中3大類憑證匯總進項稅額為160萬元,則退稅比例為80%(160÷200)。

  A企業于2018年8月申請退還增值稅留抵稅額,其2017年期末留抵稅額為70萬元,2018年7月期末留抵稅額為100萬元。則:

  可退還的期末留抵稅額=100×80%=80(萬元);

  由于2017年期末留抵稅為70萬元,小于80萬元。

  因此,A企業實際可退還增值稅留抵稅額的金額為70萬元。

  4.抵免附加稅。增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。

  假設納稅人2018年8月留抵退稅10萬元,9月實現銷售100萬元(稅率16%,不考慮進項稅額),則9月應繳納增值稅額16萬元,已經退還的留抵稅額從計算城建稅和教育費附加中扣除,則:

  9月應繳納城建稅和教育費附加=(16-10)×(7%+5%)=0.72(萬元)。

  各類增值稅優惠的會計處理

  1.增值稅即征即退的會計處理。比如軟件企業即征即退增值稅與企業日常銷售密切相關,屬于與企業的日;顒酉嚓P的政府補助,應計入“其他收益”科目。

  例如甲企業銷售其自主開發的軟件,按照國家有關規定,適用增值稅即征即退政策,按16%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行即征即退。甲企業2018年8月納稅申報時,對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請,經主管稅務機關審核后的退稅額為20萬元。會計處理如下:

  借:銀行存款  200000

   貸:其他收益  200000

  2.增值稅減免的會計處理。個別減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。例如,屬于一般納稅人的加工型企業,根據稅法規定招用自主就業退役士兵并按定額扣減增值稅,應當將減征的稅額計入當期損益,即借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅額)”科目,貸記“其他收益”科目。

  3.小微企業免稅的會計處理。增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。會計處理應借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“其他收益”科目。

  4.增值稅先征后返的會計處理。例如某企業生產一種先進的模具產品,按照國家相關規定,適用增值稅先征后返政策。2018年1月,該企業實際繳納增值稅額60萬元。2018年2月,實際收到返還的增值稅額42萬元(返還70%)。會計處理如下:

  借:銀行存款  420000

   貸:其他收益  420000

  5.增值稅留抵退稅的會計處理。留抵退稅不屬于政府補助,不可以計入“其他收益”等科目。目前實務中有兩種處理方法:

 。1)第一種:

  借:銀行存款等

   貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

  留抵稅額是因進項稅額大于銷項稅額所致,通過進項稅額轉出這種做法,從會計的角度考慮,便于平賬。但結合稅法其進項稅額轉出范圍,主要是指《增值稅暫行條例》第十條規定以及《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規定的增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產,所列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形,而留抵稅額不在稅法規定的不得抵扣而要做進項稅額轉出的范圍。因此,第一種處理會計與稅法不太協調。

 。2)第二種:

  借:銀行存款等

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(紅字)

  這種借方一紅一藍在會計處理中很常見,用進項稅額紅字直接沖抵留底的稅額,從而規避了稅法上進項稅額轉出的不和諧現象,筆者支持第二種做法。

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